Забалансовый счет 002 проводки. Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства. Виды забалансовых счетов

Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет товаров

Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи

Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

• получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
• получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Применение плана счетов: счет 002

• Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

  Организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные... организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные... , для наиболее полного отражения информации. 2. Диспозиция ст. 120 НК РФ... размере 30 000 р. (п. 2 ст. 120 НК РФ). А... предусмотрено федеральными стандартами (ПБУ). 2. Забалансовый счет 002 напрямую не относится к...

• Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

  Субъектом самостоятельно. При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N ... . 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения... ТОРГ-2). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица... п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных... товар принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке...

• Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

  1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее. Право собственности на новую движимую... п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что... расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти... принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом продукция учитывается... покупку при расчете налога на прибыль. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 ...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  НДС, принятая к вычету организацией-поклажедателем в отношении переданного на ответственное хранение имущества, ... нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Величина... дебету счета 94 отражается, в частности, фактическая себестоимость полностью испорченных товарно-материальных ценностей. ... реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402 ... как установлено в п. 2 ПБУ 9/99, доходом признается... первоначально отраженная на счете 98 сумма ошибочной в смысле п. 2 ПБУ... ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Как...

• Порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение и утраченного хранителем

  На ответственное хранение и утраченного хранителем? Каков порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение... 146 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК... облагаемые НДС по основанию пп. 2 п. 1 ст. 162 НК... объектом налогообложения, обязанность по составлению счетов-фактур отсутствует. Вместе с тем... ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарно-материальным ценностям, утраченным хранителем, восстанавливать... применения положений пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не...

• О взыскании с работника материального ущерба, причиненного работодателю

  Сотруднику под отчет были переданы товарно-материальные ценности на сумму 487 тыс. руб., что... на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей... -либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Суд указал: поскольку... недостачи В соответствии с ч. 2 ст. 392 ТК РФ работодатель... так: виновное лицо ежемесячно вносит на счет (в кассу) организации фиксированный платеж...

• Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)

  Документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы... 996 000 - 6 000 2. Забалансовые счета. п/п Имущество Строка баланса... 000 14 000 4 ТМЦ, принятые на ответственное хранение 57010 180 000 000 180 ... и отнести за счет виновных лиц (цех №1 - 2 000 рублей, цех... (или) недостач никакие бухгалтерские записи на счетах учета не проводятся. Статья актуальна...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  Массы с массой потерь, фактически принятой на хранение. Норма естественной убыли, применяемая при... случаях: по ТМЦ, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной... ТМЦ, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся... , ответственные за разработку норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ Товарные группы... применения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ Наименование товарно-материальных ценностей Нормы...

• Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов

  Карт; требований; накладных; актов выбытия; товарных накладных и других форм первичной... любых материальных ценностей. Инвентаризуются и ценности, не принадлежащие организации, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении... -либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение. По окончании инвентаризации... средства на лицевой счет учреждения 2 201 11 000 2 209 83 000 2 000 ...

• Списание испорченного имущества

  Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" или ТОРГ-16 & ... нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо... работником, списывается на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". ... их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной... /24762). Налог на добавленную стоимость НДС, ранее принятый к вычету по... о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества...

• Правила оформления и выдачи расчетных листков

  372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Применение... за неотработанное время. Роструд на сей счет сообщил, что выплата... работника Должность работника Подпись Ответственный за выдачу расчетных листков ______________ ... организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом Минкультуры РФ... выплат, доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том... а также при увольнении. 2. Расчетные листки выдаются независимо...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2017 года

  Статьи 20, подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ... Викторович) + Ненормативные акты приняты налоговым органом на основании обстоятельств, которые... году задолженности контрагента за счет резерва сомнительных долгов, сформированного... а также площадка для парковки (хранения) транспортных средств, при этом... , прочие оборотные активы и товарно-материальные ценности, и которое впоследствии в... когда Налогоплательщик привлекался к административной ответственности, суммы уплаченных штрафов предъявлялись...

• Проверка расчетов с контрагентами

  Оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг; на соблюдение графика документооборота; на... может повлечь наступление для учреждения ответственности, определенной соглашением. Указание в... средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках... . К нарушителям применятся административная ответственность. Несвоевременность отражения расчетных обязательств... РФ предусмотрена административная ответственность. Согласно ч. 2 ст. 72 БК...

• Учет призов и подарков

  Принимаются на основании документов поставщика (акта приема-передачи, товарной накладной), кассовых, товарных чеков... счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения... , по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции № 157н }